اطلاعیه شماره 1 وزارت امور اقتصادی و دارایی
پیرو اطلاعیه شهریور ماه سال 1381، بر اساس ماده 2 آیین نامه اجرایی تبصره (4) قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه ای حسابداران رسمی مصوب 13/6/1379 هیئت محترم وزیران کلیه واحدهای تولیدی، بازرگانی و خدماتی زیر مکلفند حسب مورد حسابرس و بازرس قانونی یا حسابرس خود را برای سالهای مالی 1384 و به بعد از میان موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران و سازمان حسابرسی (در مورد کلیه بندهای زیر) یا حسابدار رسمی عضو جامعه (تنها در مورد بند «ز» زیر- موضوع تبصره 3 ماده مذکور)انتخاب نمایند.
الف:شرکتهای پذیرفته شده یا متقاضی پذیرش در بورس اوراق بهادار و شرکتهای تابعه و وابسته آنها،
ب: شرکتهای سهامی عام و شرکتهای تابعه و وابسته آنها،
ج: شرکتهای موضوع بندهای الف و ب ماده (7)قانون اساسنامه سازمان حسابرسی با رعایت ترتیبات مقرر در تبصره یک ماده (132)قانون محاسبات عمومی،
ه: شعب و دفاتر نمایندگی شرکتهای خارجی که در اجرای قانون اجازه ثبت شعب و نمایندگی شرکتهای خارجی مصوب –1376-در ایران ثبت شده اند،
و: موسسات و نهادهای عمومی غیردولتی و شرکتها، سازمانها و موسسات تابعه و وابسته به آنها(از جمله شهرداری ها و شرکتهای تابعه و وابسته به آنها)،
ز: سایر اشخاص حقیقی و حقوقی (شامل شرکتهای سهامی خاص و سایر شرکتها و همچنین موسسات انتفاعی غیرتجاری، شرکتها و موسسات تعاونی و اتحادیههای آنها و اشخاص حقیقی که طبق قانون مکلف به نگهداری دفاتر قانونی هستند) و بر اساس آخرین اظهارنامه مالیاتی تسلیمی خود جمع درآمد (فروش و یا خدمات)آنها بیش از مبلغ 8 میلیارد ریال (در مورد شرکتهای پیمانکاری جمع ناخالص درآمد صورتحساب شده هر سال آنها بابت پیمانهای منعقده بیش از مبلغ 8 میلیارد ریال)یا جمع دارایی های آنها بیش از مبلغ 16 میلیارد ریال باشد.
توضیح:
1- با عنایت به تبصره یک ماده (132)قانون محاسبات عمومی کشور، سازمان حسابرسی به عنوان حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادی و دارایی برای حسابرسی و بازرسی قانونی بانکها و شرکتهای دولتی که صد درصد (100%) سهام آنها متعلق به دولت، وزارتخانهها، موسسات دولتی میباشد تعیین می شود، سایر شرکتها و موسسات موضوع بندهای(الف) و (ب) ماده (7) قانون اساسنامه سازمان حسابرسی مجاز به انتخاب موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران و یا سازمان حسابرسی به عنوان حسابرس و بازرس قانونی خود می باشند.
2- طبق ماده (3) آیین نامه فوق الذکر صورتهای مالی اشخاص حقوقی و حقیقی موضوع بندهای «الف» تا«ز» فوق که حسب مورد فاقد «گزارش حسابرسی و بازرس قانونی» یا «گزارش حسابرسی» موضوع آیین نامه باشند در هیچ یک از وزارتخانه ها، موسسات دولتی، شرکتهای دولتی، بانکها و بیمه ها، موسسات اعتباری غیربانکی، سازمان بورس اوراق بهادار و موسسات و نهادهای عمومی غیردولتی معتبر نبوده و به نفع اشخاص مذکور قابل استناد نخواهد بود.
3- به استناد مفاد ماده (272)اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 مجلس شورای اسلامی، سازمان حسابرسی، حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران که عهده دار انجام حسابرسی و بازرسی قانونی یا حسابرسی اشخاص حقوقی و حقیقی بندهای «الف» تا «ز» فوق هستند در صورت درخواست اشخاص مذکور مکلفند گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیم و جهت تسلیم به اداره امور مالیاتی مربوط در اختیار مودی قرار دهند. در این صورت اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات صادر می نماید.
4- قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مودی گزارش حسابرسی مالیاتی نسبت به صورتهای مالی را که طبق استانداردهای حسابرسی توسط همان حسابدار رسمی یا موسسه حسابرسی تنظیم شده است ضمیمه گزارش حسابرسی مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی تسلیم نماید.
5- اسامی موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران و حسابداران رسمی شاغل انفرادی علاوه بر سازمان حسابرسی که مجاز به پذیرش سمت حسابرس و بازرس قانونی شرکتها، موسسات و اشخاص حقیقی موضوع این اطلاعیه می باشند، در سایت جامعه حسابداران رسمی ایران به نشانی: http://iacpa.ir موجود است.
قسمت اول :توضیحات مربوط به شخص حقوقی
مشخصات طبق مدارک
تاریخ ثبت |
محل ثبت |
شماره ثبت |
نام | ||
سال |
ماه |
روز |
|||
|
|||||
|
2- نشانی
1-2- نشانی اقامتگاه قانونی:
2-2 نشانی محل فعالیت یا کارخانه:
3- سایر مشخصات :
سایر مجوزها |
شماره اقتصادی | پروانه بهره برداری | پروانه تاسیس | کارت بازرگانی | شرح |
|
:شماره | ||||
|
:تاریخ |
4- ذکر انواع فعالیت شخص حقوقی و تاریخ شروع آن طبق مدارک .
5- نوع شخصیت حقوقی .
6- میزان سرمایه با ذکر سرمایه پرداخت شده .
7-اسامی مدیران شخص حقوقی و صاحبان امضاءمجاز (موظف ، غیر موظف ) با ذکر درصد سهام و یا سهم الشرکه
8- تعداد شعب :.........نشانی :
: تعداد فروشگاهها:...... نشانی
:تعدا د نمایندگی ها ......... نشانی
(( منظور از نمایندگی در این بند عبارتست از دفاتر کاری متعلق به شرکت که در نقاطی خارج از مرکز فعالیت شرکت واقع است و بعنوان شعبه به ثبت نرسیده است ))
قسمت دوم : اطلاعات مربوط به اظهارنامه و سوابق مالیاتی :
1- سالی مالی از ............ تا .............. می باشد.
2- مشخصات اظهارنامه ، تراز نامه و صورت حساب سود و زیان تسلیم شده .
(ارقام به ریال)
مالیات اظهارشده |
درآمد مشمول مالیات ابرازی |
سود(زیان)ابرازی |
شمارهواردهدفتر
اداره امور مالیاتی |
تاریخ تسلیم اظهارنامه ترازنامه/صورتحساب سودوزیان | |
زیان |
سود | ||||
| |||||
|
3- اطلاعات مالیاتی مربوط به سه سال اخیر
(ارقام به ریال)
مالیات قطعی
شده |
درآمدمشمول مالیات
(زیان)قطعی شده |
(سود(زیان
اظهارشده |
نحوه رسیدگی | فروش سالیانه
(کالا یا خدمات) |
خرید سالیانه (کالا،مواداولیه یا خدمات)* |
سال مالیاتی |
|
||||||
|
||||||
|
* خرید خدماتی مورد نظر است که مستقیماً با تولید یا فروش یا عرضه خدمات ارتباط دارد.
قسمت سوم : توضیحات مربوط به دفاتر و اسناد و مدارک و مندرجات آنها
1- الف فهرست و مشخصات دفاتر :
الف : فهرست دفاتر نانویس که حداکثر تا سه سال قبل , از اداره ثبت شرکتها , اخذ شده است .
دفتر روزنامه پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
دفتر کل پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
ب : فهرست دفاتر ماخوذه از ادارات ثبت شرکتها برای سال مالی مورد رسیدگی
دفترروزنامه پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
دفتر کل پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
ج : تعداد دفاتر ارائه شده شامل دفاتر معین دستی با ذکر نام و مشخصات دفتر و تعداد آن :
د: فهرست آن بخش از عملیات مالی که جهت ثبت و نگهداری آن از سیستم های رایانه ای استفاده میشود.
2-نتایج گزارش حسابرسی مالی :
در گزارش حسابرسی نسبت به صورتهای مالی اظهار نظر مقبول اظهار نظر مشروط اظهار نظر مردود یا عدم اظهار نظر ارائه شده است .
3-اشاره به اینکه دفاتر مورد رسیدگی , در سال قبل در اجرای ماده 181 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند 1366 بازدید و کنترل شده است یا ذخیره و در صورت بازدید و کنترل , چه وضعی داشته است .
قسمت چهارم : توضیحات مربوط به حسابها:
1- ذکر اینکه تراز اختتامی سال قبل با تراز افتتاحی سال مورد رسیدگی از نظر اقلام و عناوین حسابها مطابقت داشته و مغایرتی مشاهده نشده و اگر اختلافی در میان باشد , موضوع اختلاف و آثار آن چه بوده است .
2- تشریح اهم رویه های حسابداری طی سال مالی مورد رسیدگی و در صورت تغییر آن نسبت به دوره مالی قبل , ذکر تغییرات و اثر آن برسود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی .
3- کنترل تراز حسابهای دفاتر کل معین و اظهار نظر نسبت به مطابقت آنها با دفاتر قانونی .
4-اظهار نظر نسبت به صحت مانده حسابها و اسناد دریافتنی و پرداختنی .
5- بررسی و انطباق صورت مغایرتهای بانکی با دفاتر و صورتحسابهای بانک و اظهار نظر نسبت به آن .
6- صورت معاملاتی که شخص حقوقی از طریق مشارکت یا مضاربه انجام داده است با تعیین میزان سود (زیان ) شریک یا صاحب سرمایه و نحوه پرداخت مالیات شریک یا صاحب سرمایه .(باستثنای قراردادهای مشارکت مدنی مضاربه منعقده با بانکها)
7-رسیدگی به صورت ریز کامل واردات و صادرات منعکس در دفاتر در سال مورد رسیدگی و انطباق با فهرست های واصله از شرکت سهامی خدمات ماشین های محاسب الکترونیکی موجود در پرونده مالیاتی و در صورت وجود مغایرت تعیین اثرات آن بر درآمد مشمول مالیات.
8- رسیدگی به صورت گردش مقداری و ریالی انواع مواد اولیه و کالا و تعیین میزان کسر یا اضافه ارزیابی براساس قیمت تمام شده و تعیین اثرات آن بردرآمد مشمول مالیات .
9- رسیدگی به صورت حساب قیمت تمام شده انواع کالاهای ساخته شده در مورد موسسات صنعتی و انطباق هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تولید با دفاتر و اظهارنظر راجع به انطباق قیمت تمام شده کالای فروش رفته با صورت گردش کالای ساخته شده و تاثیر آن بر درآمد مشمول مالیات .
10- رسیدگی به صورت دارائی های قابل استهلاک , اظهارنظر نسبت به انطباق روشهای محاسبه هزینه اتسهلاک با مقررات قانونی و جدول استهلاکات , تعیین میزان کسر یا اضافه محاسبه هزینه استهلاک .
11- بررسی و اظهار نظر راجع به تغییرات ایجاد شده در اقلام دارائیها نسبت به سال مالی قبل و در صورت تجدید ارزیابی , ذکر اثرات آن در سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی .
12- تعیین رقم قابل قبول از هزینه های تاسیس و هزینه های زائد بردرآمد دوره قبل از بهره برداری و بهره برداری آزمایشی درسال مورد رسیدگی .
13-بررسی حسابهای هریک از شعب شخص حقوقی و ذکر نتایج آن .
14- تطبیق اطلاعات و مدارک مالی موجود در پرونده مالیاتی (مانند فهرست پروانه های گمرکی و فهرست اظهارنامه های گمرکی و نیز اطلاعیه های واصله از طرف ادارات و واحدهای اطلاعات و خدمات مالیاتی اداره کل مالیاتی مربوط یا سایر اشخاص و مراجع ) در خصوص فعالیتهای انجام شده با دفاتر و ذکر مغایرتها.
قسمت پنجم : معاملات با اشخاص ثالث
اظهارنظر نسبت به ارسال خلاصه معاملات فصلی مربوط به عملکرد سال مورد رسیدگی .
|
قسمت ششم : اطلاعات مربوط به مالیاتهای تکلیفی که در طی دوره مالی کسر و پرداخت نشده و یا کمتر کسر و پرداخت شده است .
جریمه | مانده بدهی | شماره و تاریخ قبض رسید مالیاتی | مالیات کسر شده | مالیات پرداخت شده | مالیات متعلق | مبلغ | موضوع | تاریخ پرداخت | نام و نشانی
دریافت کننده |
ردیف |
1 | ||||||||||
2 | ||||||||||
3 | ||||||||||
4 | ||||||||||
5 | ||||||||||
6 | ||||||||||
7 | ||||||||||
8 | ||||||||||
9 | ||||||||||
10 | ||||||||||
11 | ||||||||||
12 | ||||||||||
13 | ||||||||||
14 |
قسمت هفتم : رسیدگی به هزینه و مالیات حقوق و دستمزد
الف – حساب هزینه حقوق و دستمزد رسیدگی شد, کل هزینه طبق دفاتر مبلغ
ریال میباشد.که به موجب فهرستهای تنظیمی و تسلیمی به اداره امور مالیاتی ذیربط , مبلغ پرداختی ریال بوده و مالیات متعلقه برابر مقررات مربوط محاسبه , کسر و پرداخت شده است .
ب – هیچگونه فهرستی به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم ننموده که حسب رسیدگی میزان حقوق و دستمزد پرداختی طبق دفاتر مبلغ
ریال و مالیات متعلقه مبلغ ریال و جریمه آن مبلغ ریال می باشد و(طبق جدول پیوست )
ج – مبلغ حقوق و دستمزد به موجب فهرست تسلیمی به اداره امور مالیاتی , با هزینه ابرازی مبلغ ریال اختلاف دارد و مالیات متعلقه مبلغ ریال و جریمه آن مبلغ ریال میباشد .(طبق جدول پیوست )
جدول اطلاعات مربوط به مالیات متعلق به حقوق و دستمزدپرداختی یا تخصیصی که طی سال کسر نشده و یا کمتر کسر و واریز شده است .
جریمه | مانده بدهی | شماره و تاریخ قبض رسید
مالیاتی |
مبلغ مالیات پرداختی | مالیات مکسوره | مالیات متعلق | تاریخ تخصیص | جمع حقوق و
دستمزد مشمول مالیات |
جمع حقوق
و دستمزد |
ماه |
|
|||||||||
جمع |
قسمت هشتم : ذکر انواع فعالیت های شخص حقوقی طبق دفاتر ارائه شده و اظهار نظر نسبت به کلیه منابع درآمد که مبلغ آن باید به حساب دوره عمل منظور گردد.
توضیحات | مبلغ درآمد | نام منبع درآمد |
:قسمت نهم
الف : معافیت های مالیاتی متعلقه طبق قوانین و مقررات مالیاتی و سایر قوانین به تفکیک نوع ، مبداء مدت ، مجوزقانونی ومیزان با ذکرمستندات آن .
(ریال)مبلغ |
شماره ماده و مجوز قانونی | مدت | مبداء | نوع معافیت |
ب : معافیت مالیاتی متعلق به اندوخته طرح و توسعه موضوع ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم.
1- اندوخته طرح و توسعه قبل از اصلاحیه 27/11/1380
میزان هزینه انجام شده
برای طرح |
میزان اندوخته شده | ارزش کل طرح
(برآورد طبق مجوز) |
سال | شماره و تاریخ مجوزطرح
و توسعه |
اظهار نظر حسابرس در رابطه با اجرای ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم مطابق قبل از اصلاحیه :
2- اظهار نظر در رابطه با هزینه های انجام شده طرح و توسعه طبق ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380
میزان هزینه انجام شده | ارزش کل طرح
(برآورد طبق مجوز) |
شماره و تاریخ مجوز طرح و توسعه |
قسمت دهم : رسیدگی به حساب هزینه هاو تعیین اقلام غیر قابل قبول :
مبلغ (ریال) |
دلائل قانونی عدم قبول هزینه
درج ماده قانونی ذیربط درصورت لزوم |
شرح هزینه های غیر قابل قبول | ردیف |
درصورتیکه هزینه های انجام شده مربوط به درآمدهای معاف و غیرمعاف میباشد و تفکیک آن امکان پذیر نباشد مطابق بند 11 دستور العمل اقدام و توضیحات لازم در یادداشت پیوست آورده شود.
:قسمت یازدهم
1) جدول تعیین درآمدذ مشمول مالیات
سود (زیان) مندرج در صورت سود و زیان تسلیمی | ||
:اضافه میشود | ||
هزینه های غیر قابل قبول مالیاتی موضوع قسمت دهم | ||
تعدیلات موثر بر افزایش درآمد مشمول مالیات براساس رسیدگیهای بعمل آمده بشرح بندهای توضیحی قسمت یازدهم | ||
خالص اقلام بدهکارو بستانکارحساب تعدیلات سنواتی موثر بردرآمد مشمول مالیات | ||
جمع | ||
درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیتهای قانونی | ||
:کسر میشود | ||
الف ) معافیتهای قانونی (موضوع قسمت نهم ) | ||
ب ) درآمدهائی که مالیات آن بطور مقطوع است : | ||
(1 | ||
(2 | ||
(3 | ||
(4 | ||
(5 | ||
ج) قانون مالیاتهای مستقیم 105 ماده 5موارد موضوع تبصره : | ||
(1 | ||
(2 | ||
د) استهلاک زیان قابل قبول سالهای قبل | ||
جمع | ||
درآمد مشمول مالیات( زیان تائید شده ) |
143 اظهار نظر در مورد مالیاتهای مقطوع موضوع ماده 59و77 وتبصره های ماده .قانون مالیاتهای مستقیم
2- مالیات متعلق :
(ارقام به ریال)
مالیات متعلق | درآمد مشمول مالیات
یا ماخذ محاسبه |
شرح | ردیف |
105مالیات شرکت موضوع ماده | 1 | ||
59مالیات موضوع ماده | 2 | ||
77مالیات موضوع ماده | 3 | ||
143مالیات موضوع تبصره های ماده | 4 | ||
5 | |||
6 | |||
7 | |||
8 | |||
9 | |||
10 | |||
11 | |||
12 | |||
13 | |||
14 | |||
15 | |||
16 | |||
17 | |||
18 |
3- بندهای توضیحی حسابرسی مالیاتی که موثر بر درآمد مشمول مالیات است به شرح زیر میباشد.
(1
(2
(3
(4
(5
(6
(7
(8
(9
(10
(11
(12
(13
(14
(15
(16
(17
(18
4-اظهار نظر حسابرس با توجه به حسابرسی بعمل آمده :
الف :راجع به کفایت اسناد و مدارک :
1- به نظراین اسنادو مدارک حسابداری شرکت برای امر حسابرسی مالیاتی طبق مفاد قانون مالیاتهای مستقیم و مقررات مربوط و با رعایت اصول و ضوابط حسابداری کفایت داشته است .
2- با توجه به رسیدگیهای مالیاتی به عمل آمده .به دلیل آثار اساسی مورد (موارد) مندرج در بند(های)
بالا , اسناد ومدارک حسابداری شرکت برای امرحسابرسی مالیاتی کفایت نداشته است . بنابراین ,تعیین درآمد مشمول مالیات شرکت مزبور برای سال مالی منتهی به و اظهار نظر نسبت به کسر و پرداخت مالیاتهای تکلیفی آن طبق مفاد مواد قانونی مربوط , امکانپذیر نیست.
ب : راجع به تعیین درآمد مشمول مالیات :
1-به نظر این درآمد مشمول مالیات (زیان ) ابراز شده در اظهار نامه مالیاتی سال مالی منتهی به شرکت به مبلغ
ریال صحیح بوده و تائید میشود.
2- به نظر این براساس جدول تعیین درآمد مشمول مالیات فوق , درآمد مشمول مالیات (زیان ) مندرج در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به که توسط شرکت مبلغ ریال ابراز گردیده مبلغ ریال تعیین میشود.
3- به نظر این بجز مورد (موارد) مندرج در بند(های)
بالا که لازم است درآمد مشمول مالیات آن توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین شود, مابقی درآمد مشمول مالیات (زیان) ابراز شده در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به شرکت مبلغ ریال صحیح بوده و تائید میشود.
4- به نظر این بجز مورد (موارد) مندرج در بند(های) بالا که لازم است درآمد مشمول مالیات آن توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین شود, درآمد مشمول مالیات (زیان) ابرازشده در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به که توسط شرکت مبلغ ریال ابراز گردیده , براساس جدول تعیین درآمدمشمول مالیات فوق مبلغ ریال تعیین میشود.
5- به نظر این به دلیل نامشخص بودن پیامدهای ناشی از رفع ابهام اساسی مندرج در بندهای مالی منتهی به امکان پذیر نبوده و مطابق مقررات موضوعه منوط به اعلام نظر سازمان امور مالیاتی کشور است .
ج : راجع به رعایت قوانین و مقررات در خصوص کسر و پرداخت مالیاتهای تکلیفی
1- این به شواهدی که نشان دهد مالیاتهای تکلیفی و همچنین مالیاتهای مقطوع قابل وضع در منبع , طبق مفاد قانونی مربوط کسر و پرداخت نشده , برخورد نکرده است .
2- به نظر این باتوجه به موارد مندرج در بندهای این گزارش , قوانین و مقررات مالیاتی در خصوص کسر و پرداخت تمام یا قسمتی از مالیاتهای تکلیفی توسط شرکت رعایت نشده است بنابراین مالیاتهای تکلیفی کسر و پرداخت نشده و جرایم متعلق به شرح جداول (مالیاتهای تکلیفی و مالیات حقوق و دستمزد ) این گزارش می باشد.
قسمت دوازدهم :
سایرتوضیحات :
نام و نام خانوادگی حسابرس یا حسابرسان تاریخ تنظیم
مشخصات موسسه حسابرسی مهر وامضاء